会计估计变更:上市公司都用哪些手段?

作 者：赵青明 来 源：财会信报发表日期：2013-12-02

    关于会计估计变更，《企业会计准则》给出了明确的目的：为了更加客观真实地反映企业的财务状况和经营成果，然而，有许多上市公司却将“会计估计变更”作为调节利润的法宝。特别是在目前整体经济不景气的大环境下，这一情形尤为严重。

    虽然作出会计估计变更的所有的上市公司均言之凿凿，并履行了相关程序。然而，需要指出的是，上市公司在作出会计估计变更时一定要慎重，由于“会计估计变更”已经成为众所周知的滥用手段，往往会受到市场的质疑，而“做出来”的利润是经不起市场的检验的。

    本报梳理了近期发布会计估计变更公告的一些上市公司，看看它们运用何种会计估计变手段更来“提升”业绩的。需要关注的是，这些变更会计估计的公司大部分存在业绩下滑的压力，而会计估计变更无不将对其本年度利润产生几百万元甚至几千万元的“贡献”。

    手段一：减计间接生产成本

    公司：常铝股份  结果：利润或增1500万

    11月19日，常铝股份发布《关于公司会计估计变更的公告》，自2013年10月1日起，对公司原来的间接生产成本分配核算方法进行变更，由变更前的“全部由产成品承担”变更为“由在产品、半成品按约当产量折算后和产成品共同承担”。

    常铝股份公告称：“此次会计估计变更将为公司2013年带来1500万元左右的利润，具体影响情况视第四季度实际产、销量及库存结构而定。预计会对2013年度利润预测数产生影响。”

    此前，常铝股份在其三季报中表示，由于铝加工行业的产能过剩带来激烈的价格竞争，单位产品加工费较去年同期有较大幅度下降；国内铝价SHFE与国际铝价LME的倒挂，导致出口产品绩效受到较大影响，2013年度预计的经营业绩将为亏损。常铝股份三季报显示，其前三季度归属于上市公司股东的净利润为-5271.35万元，归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为5401.54万元。

    资料显示，常铝股份2012年亏损6925.49万元，2013年前三季度亏损5271.35万元。若四季度仍然亏损，公司将被ST。

    手段二：提前确认收入

    公司：惠天热电  结果：盈亏性质或发生根本变化

    11月1日，惠天热电发布关于会计估计变更的公告，自2013年11月1日起，变更供暖收入的确认进度。

    变更前，惠天热电采用的收入确认进度的方法为：自每年1月1日起至12月31日止为一个核算期，供暖收入的确认进度为本年发生的下个采暖期的成本(11月、12月)计入本年成本，同时按成本数结转11月、12月收入，余下部分在次年1至10月结转计入收入。变更后，惠天热电供暖收入的月份结转比例为将采暖期实现的供暖收入在采暖期间(当年11月至次年3月)平均结转。

    惠天热电公告称，本次会计估计变更后，采暖期实现的供暖收入在采暖期间（当年11月至次年3月）平均结转，每年4月至10月无供暖收入结转，可能会出现公司在每年4月至10月期间累计供暖利润减少或负值的情形。本次会计估计变更预计将增加2013年利润总额5500~7500万元。

    惠天热电2012年度经审计的净利润为2940.84万元，上述会计估计变更事项的影响已超过2012年度经审计净利润的150%以上，意味着惠天热电的盈亏性质发生变化。

    在11月20日召开的股东大会上，虽然该变更公告通过了表决，但投反对票的占1659046股、投弃权的有4568563股，分别占出席会议所有有表决权股东所持表决权的1.12%和3.08%。

    惠天热电今年三季报显示，其前三季度营收9亿元，同比微降3.72%，净利润亏损5600万元，同比大幅下滑399.9%，扣除非经常性损益的后的净利降幅更是高达1954.5%。

    手段三：减计坏账准备

    公司：天津普林  结果：或增加利润630万元

    10月29日，天津普林发布《关于会计估计变更的公告》，从2013年11月1日开始，对应收款项（应收账款及其他应收款）中“根据账龄分析法坏账准备计提标准”的会计估计进行变更。

    变更前，天津普林1年以内（含1年，下同）的应收账款和其他应收款的计提比例均为5%，1~2年的应收账款和其他应收款的计提比例均为10%，2~3年的均为50%，3年以上的均为100%。变更后，1年以内（含1年，下同）的应收账款和其他应收款的计提比例均减少为0.5%，1~2年的均调整为20%。

    天津普林公告称，经初步测算，本次应收账款、其他应账款计提坏账准备会计估计变更后预计调增2013年归属于上市公司股东的净利润约630万元。

    天津普林三季报显示，其前三季度归属于上市公司股东的净利润-3548.19万元。天津普林称，由于报告期内公司的订单结构逐步实现优化升级，PCB产品工艺复杂程度较高，调整资源配置的过程给企业带来了较大的成本控制压力，因此利润水平难以较快恢复，预计2013年度业绩亏损。

    公司：安源煤业  结果：或增加利润近2556万元

    7月24日，安源煤业发布《关于会计估计变更的公告》，表示自2013年4月1日开始，对应收款项坏账准备计提比例进行调整。具体情况为：采用账龄分析法计提坏账准备的应收账款，账龄1年以内的计提比例从4%下调至1%，账龄1~2年的从8%下调至5%，账龄4~5年的从50%上调至80%。

    安源煤业称，预计因应收款项坏账计提比例调整导致公司少计提坏账准备而增加归属于上市公司股东的净利润约2556万元。

    值得关注的是，安源煤业在2013年8月26以通讯方式召开的第五届董事会第十五次会议上，董事郜卓、张抵霜对《关于公司2013年半年度报告全文及摘要的议案》投反对票，认为公司应收账款、预付账款余额偏高，财务风险较大，之前已提请管理层压缩煤炭贸易规模、严格控制风险。但半年报应收账款、预付账款期末余额比年初增加了近5亿元。公司大量资金用于基本没有效益可言而风险又极大的贸易，给公司带来极大财务风险。提醒公司管理层关注财务风险并将煤炭贸易业务规模控制在合理水平。监事龙丽飞也对上述议案投反对票，认为公司应收账款、预付账款余额持续增加，与现有的营业规模相比明显偏高，财务风险极大，提醒公司管理层控制煤炭贸易规模，严格控制风险。

    公司：中超电缆  结果：利润增加约2000万元

    7月3日，中超电缆发布会计估计变更公告，对应收账款坏账准备计提比例等进行了调整。

    中超电缆对坏账准备计提变更的幅度可谓大胆，其不仅对单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项的判断标准由100万提高至500万，同时还对按账龄分析法组合提坏账准备的应收账款坏账准备计提标准进行了变更，其中，对1年以内应收账款计提坏账准备比例进行了调整，由原来1年以内应收账款计提5%变更为0~6个月（含6个月）计提0.50%，7个月~1年以内(含1年)计提5%。

    中超电缆称，上述调整导致对公司最近一期经审计净利润增加数为2334万元，占2012年度净利润的比重44.31%，离50%的“红线”已经很近了。

    7月23日，中超电缆发布2013年半年报。彼时，中超电缆被舆论质疑存在三大问题：除上文提及的利用会计变更“粉饰”财报外，盐湖股份2012年报显示，中超电缆的第一大客户盐湖海纳竟是零收入，存在失真；以及中超电缆曾大幅调低2012年年报净利润（隐藏利润），惊动监管层，董事长被处罚。

    手段四：延长固定资产使用寿命

    公司：安源煤业  结果：增加利润约4397万元

    同在7月24日发布的会计估计变更公告中，安源煤业还对固定资产折旧年限政策进行了调整。安源煤业称，近年来不断加大固定资产的定期检修、维护保养和更新力度，固定资产的实际使用寿命得到延长。公司实际执行的折旧年限已不能合理反映公司固定资产实际可使用状况。

    为此，安源煤业对部分固定资产的折旧年限在公司规定的折旧年限政策幅度范围内进行调整，同时增加房屋装修装饰类资产折旧类别。

    根据公告，安源煤业固定资产不同项目的折旧年限分别增加了1年到8年，调整时间自2013年4月1日开始。

    安源煤业称，经测算，因固定资产折旧年限调整导致公司4月1日至12月31日折旧费用减少而增加归属于上市公司股东的净利润约4397万元。

    公司：南钢股份  结果：利润增加约6600万元

    6月29日，南钢股份发布会计估计变更公告，自2013年4月1日起，将房屋及建筑物折旧年限由30年调整为40年。

    南纺股份称，公司固定资产管理人员于2013年3月末对固定资产进行了认真复核，认为公司部分固定资产使用寿命长于公司目前会计估计年限，并且该事实在2013年4月1日之前就已经存在。

    南纺股份表示，经初步测算，本次会计估计变更预计将减少公司2013年4月至12月固定资产折旧额约8800万元，净利润增加约6600万元。

    2011年以来，受行业持续低迷影响，钢企盈利持续低迷。在此背景下，多家钢铁企业选择调整固定资产折旧年限以缓冲业绩，南纺股份同样于2012年1月1日起对部分固定资产折旧年限进行调整，而本次为公司第二次进行固定资产折旧年限调整。