公允价值计量“跨界”合作进入新纪元

作 者：高鹤 来 源：中国会计报发表日期：2014-04-11

    公允价值领域的正式“跨界”合作已经在国际上首开先河。

    日前，国际财务报告准则基金会（下称“IFRS基金会”）与国际评估准则理事会（下称“IVSC”）发布联合协议声明，宣布就国际财务报告准则（下称“IFRS”）与国际评估准则（下称“IVS”）进行合作。其中，对于财务报告公允价值计量的一致性，IFRS基金会与IVSC都十分关注。

    双方一致表示，应保持沟通通畅，依据IFRS确定财务报告中的公允价值，并针对其中的新问题和不同做法及时交换观点。

这开创了会计界与评估界联手合作的新纪元。

    新的时代，需要新的规则。公允价值这一新的计量属性，正呼唤着打破常规的“跨界”合作。

    会计联手评估的“标杆”已出炉

    “这次合作是一个里程碑。”中同华资产评估公司首席评估师赵强说，这两个专业委员会都在各自的行业中有着举足轻重的作用，这次合作是会计和评估两个行业进一步密切合作的开端。

    毋庸置疑，联合声明对公允价值计量的推广也很有意义。

    中企华资产评估公司副总裁阮咏华告诉记者，在公允价值计量中，估值技术极具挑战性，而评估行业恰恰专注于价值评估。因此，公允价值的计量是需要评估和会计两个行业共同参与的。“国际合作给我们提供了示范，要推广公允价值的计量，实际上需要评估行业和会计行业加强沟通与交流。”而在中联资产评估有限公司总裁范树奎看来，这种联合声明为公允价值计量这一专业领域的应用和推广打开了空间。

    他认为，联合声明的发布对公允价值推广有三大益处，即有利于满足客户对于公允价值计量的专业需求，有利于会计和评估行业之间的专业合作和一致性判断和有利于公允价值计量在市场中广泛地应用和推广。“会计与评估合作的国际化声明，对国内公允价值的推广具有示范作用，也为国内机构的国际化执业奠定了良好的基础。”

    从约定俗成的默契走向制度规则的保障

    原来，IASB与IVSC在公允价值领域的合作，早已有了约定俗成的默契。

    “两个委员会早就发现，两个行业的发展不能离开彼此的合作。”天健兴业资产评估有限公司首席评估师崔劲告诉记者，这次的联合声明进一步强化了在公允价值计量领域的合作，特别是I鄄ASB在财务报告的编制和核算方面，更加深刻地理解了评估在核算中发挥的作用。

    事实上，我国的会计界和评估界，包括监管部门也同样就公允价值计量进行过一系列探讨与合作。

    “中评协对公允价值计量领域非常重视，也一直注重加强与财政部会计司的沟通交流，并前瞻性地制定了公允价值计量评估准则。在推出公允价值计量的会计准则前，中评协还召集评估机构的专业人员进行了讨论，研究如何与相关会计准则进行对接。

    会计司也积极听取了中评协的意见建议。2014年1月26日财政部发布的《企业会计准则第39号———公允价值计量》继续为资产评估机构服务参与公允价值计量保留了空间，体现了在公允价值计量中政府部门对评估专业的重视与运用。”范树奎介绍说，评估行业在实践过程中积累了丰富的案例，并且正在积极应用推广和实践，尤其是在金融衍生品、投资性房地产、无形资产和商誉的减值测试以及交易、并购、合并的对价分摊等方面。

    范树奎认为，这一声明保证了两大行业委员会做到制度性的交流。首先，通过人员安排保证了制度性的安排。其次，实现了专业技术交流的衔接、讨论和共同探索。第三，可以实现会计和评估两大专业服务领域对公允价值计量的一致性判断。

    “在具体服务项目里，评估师提供的专业判断与会计师的专业需求，从不同的行业角度来说会存在差异，此时对公允价值内涵的一致性判断就非常重要。”范树奎认为，通过会计和评估行业的合作，做到专业上的交流、制度上的探讨和专业领域判断上的一致，就能协调两个行业在不同专业角度上的不同理解，实现对公允价值专业属性的动态、持续的共同研究。这样一来，两个行业就能形成一致性的职业判断，有利于服务市场和客户，也做到了会计准则中的公允价值计量和评估技术的有机衔接。

    阮咏华告诉记者，会计准则和评估准则之间还存在着继续沟通的空间。

    比如，对公允价值概念本身的理解以及估值技术的运用，这两个行业还存在一些分歧，会计准则下的公允价值和评估准则下的市场价值到底是什么关系？对于成本法的理解怎样达成共识？“这都需要评估行业和会计行业一起坐下来继续研究相关的细节。”一切正如IFRS基金会管委会主席米歇尔·普拉达所说：“为保证公允价值计量的一致性，应多与其他独立组织进行交流，比如与IVSC多加合作。”

    公允价值计量有赖于第三方“背书”

    事实上，对于谁更适合提供公允价值估值服务，中介行业一直有着不同的声音。

    崔劲认为，目前从国内外的实践和专业性来看资产评估师最适合承担这样的工作。当然，公允价值计量首先是会计核算工作，可以由企业自己的专业人员计量相关的公允价值。但由于大量公允价值计量工作的专业性很强，因此专业的估值工作显然更适合评估师承担。

    现在还有一种担心，企业会不会利用公允价值计量来操纵会计报表？其实，从国际实践来看，有了独立第三方的评估鉴证，就对企业有了制约。“评估师以专业技术评估了公允价值之后，审计师再根据评估师的估值发表审计意见，这样就有两道关口来评判企业的公允价值计量是否公允了。”崔劲说。

    同时，从监管角度来看，“真正的公允价值计量也必须从第三方独立的角度来提供价值判断。”范树奎认为，评估师是独立的第三方，以多年的经验和技术来评估价值，更能保证价值评估的公允和真实。

    在阮咏华看来，为了进一步提高财务报告信息披露质量和可靠性，评估机构进行公允价值评估十分必要。评估机构不仅是专业的价值衡量机构，也是独立的第三方，遵循的是独立、客观、公正的原则。由评估机构进行公允价值评估更能增强财务信息的可靠性和透明度。“无论监管还是公允价值评估，最终的目的都要落在提高财务报告的信息质量上。”