非财务信息需求对会计师的挑战

作 者：张全有 来 源：中国会计报发表日期：2015-08-24

    2014年，第九期注册会计师行业领军（后备）人才境外（英国）培训班的21名学员在英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW），开启了境外培训学习之旅。在随后的培训过程中，ICAEW安排了可持续发展和会计师的角色、审计的未来、职业道德、财务报告信息披露等培训课程。

    可持续发展和会计师的角色

    “可持续发展和会计师的角色”是一个让人耳目一新的主题。ICAEW可持续发展项目主管讲解了可持续发展的定义及其重要性、对企业的作用、促进企业可持续发展的因素、会计师在企业可持续发展中的作用等题目。ICAEW的项目研究表明，会计师对于企业的可持续发展能起到以下作用。

    一是日益提高的透明度要求和社会责任边界扩大的压力，正使公司战略在维持公司声誉和赢得竞争优势方面的重要性空前提高，因此，会计师可为此提供相应的专业知识和相关的风险管理服务。

    二是作为利益相关者之一的供应商，其选择标准的建立有利于企业提高采购的质量和效率。会计人员可参与供应商标准的设计和监控，审计人员可对供应商标准提供鉴证服务。

    三是识别能影响公司价值的潜在利益相关者，包括股东、雇员、顾客和消费者、供应商、政府、媒体、银行、地方社区、行业组织和协会、科研机构、环境组织、非政府组织等的需求显得日益重要。内部会计可为利益相关者提供经加工的、易于获取且可靠的信息，审计师可为相关信息的加工过程和结果提供鉴证工作，但不应提供相关咨询服务。

    四是对于自律守则（VoluntaryCode），会计师可以帮助公司识别相关守则并帮助公司将自律守则整合到现有的管理信息系统中。对于已经在这样做的公司，内部会计人员和审计师可以提供相关业务运营控制的复核服务。

    五是由于可持续发展报告的发布和自评需要及时的信息，会计师能够为其获取相关的、可靠的信息提供支持。

    六是公司税负因素对公司可持续发展影响日益增大，会计师应该为公司降低税收负担的计划提供服务。

    七是可交易的许可权（如碳排放权交易）增加，使公司面临相关交易工具的设计、计量、风险管理等方面的挑战，从而影响公司持续经营。因此，在碳排放权等交易中，会计师需要获取相关交易计划的应用知识，以便于为收集和解释相关信息、监督和控制相关交易活动提供支持。

    非财务信息需求带来新挑战

    上述对可持续发展产生影响的项目，都存在其相关信息被编制、解释、报告的工作，以便于衡量相关活动的工作成绩。

    因此，上述非财务信息应当按照与财务信息相同的标准进行报告，以满足内部管理层和外部利益相关者的需要。

    会计师可以为可持续经营信息的可靠性提供鉴证服务。从ICAEW阐述的影响可看出，随着企业社会责任的扩大，与企业可持续发展、社会责任、碳排放权交易、综合报告等相关的非财务信息就显得非常重要，并影响到企业的价值和社会的可持续发展。因此，非财务信息的计量、报告及鉴证对会计师提出了新挑战。

    一方面，会计师必须具备与此相关的专业知识；另一方面，在缺乏相关具体鉴证指引的情况下，以恰当的方式对非财务信息提供鉴证的难度较大。英国及其他欧洲的相关企业已经在披露企业社会责任报告和碳排放报告，国内一些大型国有企业也陆续在披露社会责任报告。披露非财务信息将成为必然趋势。

    作为领军人才，必须尽早对上述问题进行深入研究，积极应对新的社会需求带来的挑战。同时，我们也关注到ICAEW相关项目研究组早在2004年就形成了《可持续发展：会计师的角色》的研究报告，此后十余年间，该项目组不断进行该项目的持续研究，并通过演讲、论坛、网络视频等方式将研究成果向社会传导，去影响会计、审计行业的发展。正是这种扎实研究的作风，才使得ICAEW有底气地把“会计和财务专业的领导者”作为其雄心勃勃的愿景。这对于我国注册会计师行业有着深刻的启示意义。国内注册会计师事业发展时间较短，要缩小与国际同行业的差距，必须要扎实苦学和研究，一点一滴地积累。对于领军人才而言，我们更应当加大在这一领域的研究力度，真正起到引领行业发展的作用。

    链接

    什么是非财务信息

    公司对外披露的会计信息通常被分为两个大类，即财务信息和非财务信息。

    财务信息是指那些完全符合可定义性、可计量性、可靠性、相关性的能够通过确认、计量、记录、报告程序进入财务报表的信息，以及附注中的解释说明和由财务报表扩展而来的信息。非财务信息是指与财务信息相对应的，不以货币为主要计量单位，与企业生产经营活动相关的，与利益相关人决策相关的信息。

    与财务信息相比，非财务信息具有以下4个显著不同的信息特征：

    一是完整性。非财务信息涉及企业竞争状况、管理体制、经营战略等与企业经营活动密切相关的内外部环境信息。与财务信息相比，非财务信息涉及的内容更多，范围更广。

    因此，如能够提供较为全面的非财务信息，将有助于信息需求者全面了解企业的生产经营状况，帮助其做出科学的决策。

    二是前瞻性。非财务信息更关注企业的未来发展趋势，并通过多种形式披露与企业未来经营活动有关的重要信息，如企业未来面临的机会和风险、预测性信息等。

    三是广延性。广延性是指信息在空间上的广泛性和时间上的延续性。

    四是非货币性。财务信息有严格的确认和计量标准。非财务信息较少使用定量的数据表述，更多使用文字描述，因此，对于难以确认和计量的事项，可以非财务信息的形式予以披露。

    目前，我国可鼓励财务基础较好的企业（尤其是上市公司）借鉴国际会计惯例自愿披露非财务信息，并从质量特征、资料来源、信息产生程序、表述方法等方面加以监督，在此基础上，逐步规范我国企业财务报告中非财务信息的披露。

    （作者单位为瑞华会计师事务所）