准则修订将使审计报告“脱胎换骨”

作 者：宫莹 来 源：中国会计报发表日期：2016-01-29

    审计报告相关准则的修订，标志着审计报告模式将迎来重大改变，“审计报告2.0”时代或将来临。

    近日，中国注册会计师协会发布修订审计报告相关准则的征求意见稿。此次修订的最大亮点是在上市公司财务报表审计报告中增加关键审计事项部分。

    “这就要求注册会计师在审计报告中加入具体审计项目的个性化信息，从而大大提高审计报告的决策相关性和有用性。”中国注册会计师协会有关负责人表示，审计报告中将引入个性化信息。

    与国际审计准则持续趋同

    目前，我国采用的审计报告模式是全球通用的模式，拥有标准化的格式、要素和内容，具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量及相关性不够等问题。

    “2008年全球金融危机的爆发，使得许多机构投资者与金融分析师对审计报告愈加重视，提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。对此，美国公众公司会计监管委员会、欧盟委员会等机构都认为现行审计报告模式亟待改革。”天健会计师事务所董事长胡少先说。

    在各方呼吁下，2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会发布新修订的审计报告系列准则，改革现行审计报告模式，特别是引进了关键审计事项部分。

    我国此次修订审计报告相关准则，是与国际审计准则的持续趋同，这有助于弥合审计报告使用者的“期望差距”。

    “审计报告供需双方一直存在尚待弥合的审计‘期望差距’。为了回应审计报告使用者对于审计报告个性化、易理解、透明化的需求，改变后的审计报告模式将引进关键审计事项部分，以弥补现行审计报告模式的缺陷，提高审计报告对财务报表使用者的沟通价值。”胡少先说，同时，此次准则修订在一定程度上也是为了配合资本市场注册制改革，提高审计报告信息质量。

    创业板上市公司、浙江核新同花顺网络信息股份有限公司财务总监杜烈康也表示，此次准则修订具有重大意义。他认为，现行的审计报告模式更多是从审计专业角度出发，对与社会公众的沟通重视不够，一定程度上无法满足社会公众的需求。

    “举个简单的例子，所有的标准无保留意见的审计报告，基本上是一字不差的，审计报告阅读者无法从中获取更多有价值的信息，就会认为审计报告都是套话和废话，也就很少有人去认真阅读了。另外，对于审计报告中出现的一些专业术语，如‘合理保证’，公众可能无法判断保证的程度，导致一旦会计报表出现舞弊等情况，就会不加思索地要求审计师承担责任。”杜烈康说，修订后的审计报告模式重视与社会公众的沟通，提高了审计报告的价值，也更能增强社会公众对审计行业的认识。

    “个性化”时代开启

    “在审计报告中增加关键审计事项部分即加入具体审计项目的个性化信息，意味着出具审计报告时简单套用标准化模板将成为历史。”上述负责人告诉记者，在此过程中，注册会计师也需要斟酌并与被审计单位进行沟通，需要得到被审计单位的理解。

    关键审计事项通常选自重大错报风险领域、重大会计政策的选择和重大会计估计判断以及当期重大交易。据了解，在审计实务中，现有准则已经要求注册会计师对上述事项重点关注，并与治理层进行沟通。因此，胡少先认为，从技术层面而言，确定关键审计事项并在审计报告进行披露应该没有实质性的操作问题。

    “但是，在描述关键审计事项时，注册会计师需要说明该事项被认定为关键审计事项的原因以及该事项在审计中是如何应对的。在中国文化背景下，将已与被审计单位管理层或治理层沟通达成一致意见，并在审定会计报表中已作调整的事项，仍然在审计报告中予以披露，被审计单位可能很难接受。”胡少先说，这就需要企业管理层或治理层的全面支持与配合，实务中可能会增加沟通的次数与难度，如果管理层不认可注册会计师确定的关键审计事项，可能会影响审计报告的正常出具时间。

    然而，对于财务报表使用者而言，新式审计报告将产生众多积极的影响。

    “对于外部财务报表使用者特别是股市投资者而言，新的审计报告将具有更加丰富的信息含量，更加通俗易懂。投资者将更好地了解上市公司财务状况、经营成果以及涉及上市公司的具体经济政策、法律风险等情况，有利于投资者养成理性投资、长期投资的理念。”杜烈康分析说，同时，由于新审计报告的易读性和较高的沟通价值，市场监管层、银行等金融机构、社会公众等都会从中受益。

    另外，新的审计报告有利于企业做好信息披露工作。“‘新式审计报告’阐明了管理层和治理层对合并财务报表的责任，并且与注册会计师更明确划分了各自的责任。”杜烈康说。

    事务所需完善质量控制体系

    “对于审计行业而言，‘审计报告2.0’时代的到来，是一场革命性的变化，与此相关的会计师事务所、被审计单位等都需要在实施前做好一系列的准备工作。”上述负责人说。

    对于下一步的准备工作，杜烈康表示，除了做好员工培训学习之外，企业需进一步规范日常经营活动、信息披露以及账务处理。因为关键审计事项披露后，社会公众将更清晰了解企业的内部控制制度、重大生产经营决策以及财务处理等事项，这些方面工作的日常规范就更显必要。此外，企业要更加重视与注册会计师的沟通———由于审计报告的个性化和透明性，在审计工作中与注册会计师的充分沟通有助于审计报告准确表达，向社会公众传递所有重大的事项。

    胡少先则表示，从会计师事务所的角度而言，一方面，事务所要完善自身的质量控制体系。建立并实施质量控制体系是事务所保证其出具的审计报告具有高质量的基础。针对修订后的审计准则，事务所应在质量控制体系有关环节增加复核要点，对于某些与上市公司治理层存在关键审计事项重大分歧的审计项目，事务所应采取相应的措施予以针对性的处理。另一方面，会计师事务所必须根据修订后的审计报告相关准则，修订现有的执业规程以满足新准则对额外审计程序的要求，同时修订现有的审计报告模板，使所有审计报告既符合规范、标准的基本要求，又要突出不同审计项目的实际情况，以实现个性化与标准化的平衡。此外，加强执业人员培训及与客户的宣传沟通也非常重要。