一文看懂新个税法下的个税扣缴

来 源：未知发表日期：2019-01-29

　　2019年伊始，随着新个税法、个税专项附加扣除等一系列国家法规政策出台，对每个人的生活(钱袋子)都产生了重要的影响，而对于公司的财务和HR来说，更是发愁，前者愁的是如何在新政背景进行税务筹划、如何计算和申报个人所得税、个人专项扣除怎么填报和扣除等，而后者愁的是现在要发年终奖了该如何计税、社保如何在新政背景下合法合规缴纳等等，特别有些公司报税也是HR负责，那更是愁上加愁了。这年头，不懂税法的HR不是一个合格的财务。那么，新个税法下，个人所得税该如何计算?

　　本文相关法规链接(条文请自行百度)：

　　《中华人民共和国个人所得税法》

　　《个人所得税专项附加扣除暂行办法》

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

　　一、什么叫综合所得

　　《中华人民共和国个人所得税法》第三条：

　　个人所得税的税率：

　　(一)综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率(税率表附后);

　　(二)经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后);

　　(三)利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

　　从新的个人所得税法看，个人的所得税根据收入类别不同，税率也相应不同：综合所得的税率是3%-45%;经营所得是5%-35%;其他如利息、股息等是20%的比例税率。

　　那么，综合所得、经营所得等都是指哪些收入?

　　目前，我们需要缴纳所得税的项目一共有9个：

　　(1)工资薪金所得;(2)劳务报酬所得;(3)稿酬所得;(4)特许权使用费所得。

　　这四个项目就叫综合所得。

　　其他个人所得税税目还包括：

　　(5)经营所得;

　　(6)利息、股息、红利所得;(7)资产租赁所得;(8)财产转让所得;(9)偶然所得。

　　从这些项目上看，我们工薪阶层来说，基本都是按综合所得来缴纳个税。

　　二、综合所得应纳税额如何计算

　　计算个税，首先要确定，有多少钱是应该要缴纳个税的，即综合所得应纳税额，也就是我们平时说的应税工资。2018.10月起，个税起征点从3000元调整到5000元，也就是5000元以下不用征税，2019年起，又有专项附加扣可以不计税。那么具体应该怎么算?

　　先看计算公式：

　　本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

　　从这个公式上，就可看出新税法下，个税计算的变化：

　　一是累计预扣，意思就是全年累计扣税，比如你每月工资5000元，那么1月的应税工资是5000元，2月就是10000元(5000*2)，3月就是15000元(5000*3)，依此类推，其他免税额也相应累计;

　　二是预扣，从字面意思就提前先扣了，也就意味着年底是要做汇算清缴的。这两点是与之前的个税计算完全不同的。

　　具体的计算步骤：

　　第一步：先计算出个人收入，也就是有多少钱要计税的，也就是之前讲的综合所得收入。

　　综合所得包括了工资薪金、劳务报酬、稿酬收入、特殊权使用费，但是按规定，劳务报酬、特殊权使用费是可以打8折计算，稿酬收入是在8折的基础上再打个7折，相当于是打5.6折计算，也就是说，你有1000元的稿酬收入，按照560元来计算纳税，这样就大幅度地降低了税负。

　　因此：

　　个人收入=工资薪金收入(全额)+劳务报酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特许权使用费收入×(1-20%)

　　第二步：计算应纳税所得额，也就是我们讲的应税工资

　　累计应纳税所得额=累计个人收入-减除费用标准60000元/年-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除

　　项目说明：

　　1、减除费用：指的是个税起征点5000元/月，一年6万。

　　2、专项扣除：指的是五险一金个人承担部份(其实个人承担的就三险一金)，也就是平时每月工资中扣的保险公积金。

　　3、专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、大病医疗六项。

　　4、依法确定的其他扣除：包括个人缴纳的符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

　　专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

　　专项附加扣除是这次新税法增加的，扣除标准如下：

　　

 

　　(图片来源于网络)

　　第三步：计算个税

　　应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

　　三、个人所得税计算

　　一、月度个税计算

　　综合所得，应按纳税年度合并计算个人所得税，但居民纳税人取得综合所得有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。

　　2019起，个人所得税实行累计预扣法，即：综合所得扣税，是按年累计计算，按月预扣，再按年度汇算清缴。

　　这里要注意是：

　　1、虽然都算是综合所得收入，但工资收入的税率和劳务、稿酬等收入税率是不一样的，工资的税率是在3%-45%，劳务、稿酬等是在20%-40%，税率表如下：

　　

 

　　2、计算的公式也所不同：

　　(1)工资薪金所得

　　本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

　　(2)居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算

　　预扣预缴应纳税额=预扣预缴应纳税所得额×适用预扣率

　　预扣预缴应纳税所得额=劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用(稿酬按70%计算)

　　减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款时，每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

　　劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

　　法规依据：

　　《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》

　　国家税务总局公告2018年第56号，2019年1月1日起实行

　　举个例子：

　　员工张三2019年每月工资均为25000元，每月减除费用5000元，社保公积金个人部分目前是2000元，子女教育专项扣除1000元、赡养老人分摊扣除1000元，房贷每月要还银行5000元(首套房)，即张三每月专项附加扣除金额为3000元。

　　1月个税：(25000-5000-2000-3000)*税率=15000*3%=450元

　　2月个税：(25000*2-5000*2-2000*2-3000*2)*税率-累计已扣除个税=30000*3%-450=450元

　　3月份：张三在外兼职赚了10000元，同时给杂志社投稿，稿费赚了1000元，工资奖金不变。

　　3月工资所得个税：(25000*3-5000*3-2000*3-3000*3)*税率-累计已扣除个税=45000*10%-900=3600元

　　3月劳务稿酬所得个税：(10000*80%+1000*80%*70%-8560*20%)*税率=6848*20%=1370元

　　3月总共需缴纳个税：3600+1370=4970元

　　后续月份依此类推。

　　二、年度汇算清缴

　　有以下情形的，是需要在次年的3月1日至6月30日办理年度汇算清缴的：

　　1、四种基本情形

　　从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

　　取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

　　纳税年度内预缴税额低于应纳税额;

　　纳税人申请退税。

　　2、仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的。

　　3、预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的。

　　4、享受大病医疗专项附加扣除的。

　　5、移居境外注销中国户籍的。

　　法规依据：

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

　　《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)>的公告》

　　《中华人民共和国个人所得税法》

　　《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》

　　如上例，张三是符合需要办理汇算清缴的条件的，因此，2019年的收入和个税，应在2020年3-6月进行汇算清缴

　　

 

　　年应纳税额=242560元*20%-16920元=31592元

　　2019年已累计纳税：35000元(假设，没计算了)

　　那么，汇算清缴后，要退回给张三：35000-31592=3408元。

　　以上，就是新个税法下个税的计算方式。

　　想想这个计算个税的公式、专项附加申报扣缴以及随之而来的各项政策解释，估计做薪酬的HR要奔溃了。

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